2005年注冊會計師考試問題解答教材問題二［會計］（下）

　　問：每年的建造合同分錄中，是否都要將上一年確認的預計損失準備全額轉回，并重新確認預計損失準備？

　　答：如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，企業(yè)應將預計損失立即確認為當期費用。在下一年度，如果合同預計總成本將超過合同預計總收入的差額，超過已確認的損失準備，應按超過已確認損失準備的差額立即確認為當期費用。

　　問：上市公司受托經(jīng)營關聯(lián)方企業(yè)，在計算應確認的收益時，“不超過凈資產(chǎn)的10％”這一標準中：（1）凈資產(chǎn)是期初數(shù)、期末數(shù)，還是期初數(shù)、期末數(shù)的平均數(shù)？（2）如果每年凈資產(chǎn)數(shù)是變化的，是否每年都要用變化后的數(shù)計算？

　　答：此處所指凈資產(chǎn)是指凈資產(chǎn)期初數(shù)和期末數(shù)的加權平均數(shù)。如果凈資產(chǎn)數(shù)發(fā)生變化，應按變化后的凈資產(chǎn)期初數(shù)和期末數(shù)加權平均計算。

　　問：工程施工、工程結算賬戶的期末余額是歸于資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類科目，還是負債類科目？具體怎樣處理？

　　答：期末，工程施工和工程結算賬戶的余額，應在資產(chǎn)負債表中“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款，本項目應根據(jù)有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減去“工程結算”科目余額后的差額填列。

　　問：購入日與打算賣出日相距3個月的短期股票投資是否是現(xiàn)金等價物？

　　答：現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資?，F(xiàn)金等價物通常指購買在3個月或更短時間內即到期或即可轉換為現(xiàn)金的短期投資。因此。通常情況下，購入日與打算賣出日相距3個月的短期股票投資不應視為現(xiàn)金等價物。

　　問：處置固定資產(chǎn)時支付的稅費是屬于經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金中“支付的各種稅費”，還是屬于處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金的減項？

　　答：現(xiàn)金流量表中“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關稅費后的凈額。因此，處置固定資產(chǎn)時支付的稅費，應作為處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金的減項反映。

　　問：支付的固定資產(chǎn)的保險費是屬于經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金嗎？

　　答：支付的固定資產(chǎn)保險費，應在現(xiàn)金流量表的‘’購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，，項目反映。問：融資租賃固定資產(chǎn)支付的租賃費屬于籌資活動支付的現(xiàn)金中的哪一類？答：融資租賃固定資產(chǎn)支付的租賃費，應在現(xiàn)金流量表的“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　問：教材第224頁3（1）倒數(shù)第2行“以及發(fā)行債券支付的發(fā)行費用在支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目反映”，發(fā)行債券支付的發(fā)行費用不作為吸收投資所收到的現(xiàn)金的減項嗎？

　　答：發(fā)行債券支付的發(fā)行費用，應在現(xiàn)金流量表的cc支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金“項目反映。

　　問：債務重組過程中收到的現(xiàn)金、非貨幣性交易中收到的補價，在現(xiàn)金流量表中各屬于哪一類現(xiàn)金？

　　答：債務重組過程中收到的現(xiàn)金，應在現(xiàn)金流量表的。收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金“項目反映。而非貨幣性交易中收到的補價，應在現(xiàn)金流量表的”收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金“項目反映。

　　問：教材第226頁（11），問：這里“存貨的減少”，如果本期計提了存貨跌價準備，還能用本段所說的“期初、期末余額的差額填列”嗎？

　　答：如果本期計提了存貨跌價準備，則不能根據(jù)“存貨”項目期初、期末余額的差額填列，而應同時考慮期初、期末計提的存貨跌價準備。

　　問：企業(yè)發(fā)行債券用于在建工程，發(fā)行費用支出是否屬計算累計支出加權平均數(shù)公式中的資產(chǎn)支出數(shù)？為什么？

　　答：企業(yè)發(fā)行債券用于在建工程而發(fā)生的發(fā)行費用，屬于因借款而發(fā)生的輔助費用，且在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生，因此，應當在發(fā)生時予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本，即不與所購建固定資產(chǎn)發(fā)生的支出相聯(lián)系，不需要將其計入固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)。

　　問：專門借款借入時發(fā)生手續(xù)費支出是否屬于“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”？

　　答：借入專門借款時發(fā)生的手續(xù)費支出，屬于判斷借款費用開始資本化條件中的“借款費用已經(jīng)發(fā)生”，不屬于“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”。

　　問：教材第301頁“二”中的第一段“如果或有事項的結果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會計報表附注中加以披露”。那么，如果或有事項的結果極小可能和可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，是否是或有資產(chǎn)？

　　答：如果或有事項的結果極小可能和可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不形成企業(yè)的或有資產(chǎn)。在判斷或有事項的結果時，需要關注如下幾個概念的區(qū)間范圍：

　　基本確定，是指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；很可能，是指發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；可能，是指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；極小可能，是指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％。

　　問：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后期間計算并確認應交所得稅和所得稅費用，在作分錄時，是否要作為資產(chǎn)負債表日后事項，并要用“以前年度損益調整”來作分錄？

　　答：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后期間計算并確認應交所得稅和所得稅費用，應作為資產(chǎn)負債表日后調整事項進行會計處理。

　　問：在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日財務狀況有關的不重要的事項，是否屬資產(chǎn)負債表日后事項？

　　答：會計核算中有一條原則，即重要性。如果企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日財務狀況有關的不重要事項，也屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，但在進行會計處理時，可以視為資產(chǎn)負債表日后非調整事項進行會計處理。

　　問：如果債務人重組債務的金額小于未來應付金額，債務人不作賬務處理。那么，如果實際支付的金額大于重組債務的金額，差額是計入營業(yè)外支出還是財務費用？

答：如果實際支付的金額大于重組債務的金額，差額應計入營業(yè)外支出。

　　問：A控制B，B對c有重大影響，問A與c是否是關聯(lián)方？

　　答：關聯(lián)方一般是指有關聯(lián)的各方。關聯(lián)方關系的判斷標準是：在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則他們之間存在關聯(lián)方關系如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯(lián)方關系。需要注意的是，共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。

　　本例中，A控制B，B對c有重大影響，則A通過B間接對c有重大影響，因此，在不考慮其他因素的情況下，A與c不是關聯(lián)方。

　　問：教材第424頁“第六”中，如果關聯(lián)方是合并報表范圍內企業(yè)，這些企業(yè)即使是上市公司也必須詳細披露他們之間的交易嗎？

　　答：如果關聯(lián)方是合并報表范圍內的企業(yè)，則不需要披露關聯(lián)方交易的詳細內容。但是，在編制的合并會計報表中，母公司應披露集團內部成員之間的交易。

　　問：教材第437頁“（二）統(tǒng)一母子公司的會計政策”中，（1）這個統(tǒng)一母子公司會計政策的工作，是在資產(chǎn)負債表日后期間中進行，還是在資產(chǎn)負債表日前進行？（2）調整分錄是由母公司來做，還是子公司來做？（3）調整分錄如果涉及損益，是用“利潤分配一未分配利潤”，還是用“以前年度損益調整”？

　　答：（1）統(tǒng)一母子公司的會計政策，應在編制會計報表前進行。（2）有關的調整分錄是由母公司編制的。（3）調整分錄如果涉及損益，通過“利潤分配一末分配利潤”或“以前年度損益調整”都是允許的，其最終結果對企業(yè)也是一樣的。

上一頁